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基層醫療衛生機構固定資產核算應把握4要點

發布時間:2015-12-04 17:26

基層醫療衛生機構固定資產核算應把握4要點 基層醫療衛生機構固定資產是指基層醫療衛生機構持有的預計使用年限超過1年、單位價值在1000元以上(其中,專用設備單位價值在1500元以上...

  基層醫療衛生機構固定資產核算應把握4要點

  基層醫療衛生機構固定資產是指基層醫療衛生機構持有的預計使用年限超過1年、單位價值在1000元以上(其中,專用設備單位價值在1500元以上)的有形資產,是基層醫療衛生機構開展業務活動的重要物質保障條件,必然面臨相應的核算問題,基層醫療衛生機構固定資產核算是基層醫療衛生機構會計實務中的重點,也是難點。目前,在其核算中有幾個問題容易混淆,財務人員要準確掌握其核算方法應把握4個要點。

  區分取得固定資產方式不同

  根據現行《基層醫療衛生機構會計制度》的規定,基層醫療衛生機構在取得固定資產時,應區分取得的方式不同而進行不同的賬務處理。

  外購的核算。外購的固定資產,其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產交付使用前所發生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、安裝費等。購入不需要安裝的固定資產,借記“固定資產”科目,貸記“固定基金—— —固定資產占用”科目;同時,借記“財政基建設備補助支出”“待攤支出”等科目,貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”等科目。

  通過在建工程轉入的核算。通過在建工程轉入的固定資產,其成本包括該項資產交付使用前所發生的全部必要支出。工程交付使用時,按照工程建造過程中發生的實際支出,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目;同時,借記“固定基金—— —在建工程占用”科目,貸記“固定基金—— —固定資產占用”科目。

  無償調入的核算。無償調入的固定資產,已經進行資產評估的,其成本按照評估值加上相關稅費確定;未進行資產評估的,其成本按照在調出單位的原賬面價值加上相關稅費確定。

  無償調入不需安裝的固定資產,按照確定的成本,借記“固定資產”科目,貸記“固定基金—— —固定資產占用”科目;按照發生的相關稅費,借記“待攤支出”等科目,貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”等科目。

  接受捐贈的核算。接受捐贈的固定資產,其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。接受捐贈的不需安裝的固定資產,按照確定的成本,借記“固定資產”科目,貸記“固定基金—— —固定資產占用”科目;按照發生的相關稅費,借記“待攤支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

  分別情況進行固定資產后續支出處理

  根據現行《基層醫療衛生機構會計制度》的規定,基層醫療衛生機構發生與固定資產有關的更新改造等后續支出,應分別按照以下情況進行處理:增加使用效能或延長其使用壽命的核算。為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴 建或大型修繕等后續支出,應計入固定資產賬面價值,通過“在建工程”科目核算,完工交付使用時轉入“固定資產”科目。將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕時,應按照固定資產的賬面價值,借記“在建工程”科目(××工程),貸記“固定資產”科目;同時,借記“固定基金—— —固定資產占用”科目,貸記“固定基金—— —在建工程占用”科目。工程采用出包方式的,按照合同規定向施工企業預付工程價款時,按照實際預付工程價款金額,借記“在建工程”科目(××工程),貸記“銀行存款”等科目。根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時,如需補付工程價款的,按照應補付工程價款金額,借記“在建工程”科目(××工程),貸記“銀行存款”等科目;如需收回工程價款的,按照實際收回工程價款金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“在建工程”科目(××工程),同時,按照實際發生的工程價款金額,借記“財政基建設備補助支出”“待攤支出”等科目,貸記“固定基金—— —在建工程占用”科目。自行建造固定資產的,按照其實際成本,借記“在建工程”科目(××工程),貸記“固定基金—— —在建工程占用”科目;同時,借記“財政基建設備補助支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目。工程完工交付使用時,按照有關規定確定的工程實際支出,借記“固定資產”科目,貸記“在建工程”科目(××工程);同時,借記“固定基金—— —在建工程占用”科目,貸記“固定基金—— —固定資產占用”科目。

  維護正常使用的核算。為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出,應計入當期支出,借記“待攤支出”等科目,貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政補助收入”等科目。

  分別情況進行固定資產處置處理及盤點

  根據現行《基層醫療衛生機構會計制度》的規定,基層醫療衛生機構固定資產以出售、報廢、毀損、無償調出、對外捐贈等方式進行處置時,應分別按照以下情況進行處理:出售、報廢、毀損的核算。出售、報廢、毀損的固定資產,按照規定報經批準后,按照所處置固定資產的賬面價值,借記“固定基金—— —固定資產占用”科目,貸記“固定資產”科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關支出后的凈額,借記“銀行存款”科目,貸記“應繳款項”“其他收入”科目。

  無償調出、對外捐贈的核算。無償調出、對外捐贈的固定資產,按照發出固定資產的賬面價值,借記“固定基金—— —固定資產占用”科目,貸記“固定資產”科目。

  根據現行《基層醫療衛生機構會計制度》的規定,基層醫療衛生機構的固定資產應定期進行清查盤點,每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產,應及時查明原因,按照規定報經批準后及時進行賬務處理。

  盤盈的固定資產,應按照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬;盤虧的固定資產應按照其賬面原值核銷,對于其可以收回的保險賠償和過失人賠償等應記入“應繳款項”“其他收入”科目。

  盤盈的核算。盤盈的固定資產,經上級主管部門批準同意后,按照同類或類似資產市場價格確定的價值,借記“固定資產”科目,貸記“固定基金—— —固定資產占用”科目。

  盤虧的核算。盤虧的固定資產,按照規定報經批準后,借記“固定基金—— —固定資產占用”科目,貸記“固定資產”科目,對于可以收回的保險賠償和過失人賠償等,在實際取得賠償款時,借記“庫存現金”“銀行存款”科目,貸記“應繳款項”“其他收入”科目。

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