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創新方法改善合同管理審計

發布時間:2015-08-24 09:49

創新方法改善合同管理審計 合同管理監督是基建投資審計中的一項重要內容。伴隨我國對國際通行工程承包合同的推廣,基建投資領域合同管理逐步規范,但亦出現了一些新的問題。筆...

  創新方法改善合同管理審計

  合同管理監督是基建投資審計中的一項重要內容。伴隨我國對國際通行工程承包合同的推廣,基建投資領域合同管理逐步規范,但亦出現了一些新的問題。筆者結合審計實踐,對當前合同管理監督中常見的一些問題進行了介紹和分析,并提出相應的監督方法。

  開展合同管理審計意義重大

  從審計實踐來看,開展合同管理審計對于審計項目自身具有重要意義。

  一是進行合同管理審計,有助于審計人員對審計事項的了解和風險點的掌握。

  市場經濟條件下,業主與承建單位之間所有的委托關系都通過合同條款來約定,其條款直接關系到項目建設內容、業主與承建單位“責、權、利”的劃分,以及工程建設質量等關鍵環節和要素的規定。實施合同管理審計,能夠幫助審計人員較快地掌握基建項目的主要內容;同時通過對合同中價格條款、責任條款、質量條款等重要內容的分析,能夠幫助審計人員掌握基建項目管理中的薄弱環節,從而及時鎖定審計重點。

  二是進行合同管理審計,有助于審計人員確定審計評價標準,督促參建各方認真履行職責,按時、保質、保量地完成工程項目建設。合同是參建各方為了基建項目順利開展,而對基建項目的時間進度、質量標準和工程量等重要事項做出的約定。

  實施合同管理審計,能夠幫助審計人員掌握基建項目的各項控制指標,對參建各方的合同執行情況進行評價,從而督促參建各方認真履行職責。

  三是進行合同管理審計,有助于審計人員進行事后責任的評價和追究。

  大型基建項目建設過程中經常會遭遇各種糾紛甚至事故,從審計實踐來看,造成上述糾紛或事故的原因雖然有很多,但大致還是可以歸結為人為因素和不可抗因素。實施合同管理審計,有助于審計人員區分人為因素和不可抗因素;有助于審計人員針對不同的原因,合理采取不同的評價標準和不同的追責措施。

  此外,進行合同管理審計,有助于審計問題線索的挖掘。當前許多違法違規行為,都是通過合同這一合法形式來達成其非法目的的。通過對合同條款進行分析研究,審計人員能夠發現其中的違法違規事項,或者潛在風險點。

  改善合同管理審計的若干建議

  從宏觀層面看,既要做好審計法與《合同法》等法律制度的銜接,又要加強審計資源的整合以及相關專業人才的培養,同時要善于用司法訴訟的眼光來看待合同管理的問題。

  從微觀層面看,在審前調查和分析階段應重視對于合同內容的整理和綜合分析。這一階段的目標在于為審計工作確定重點和方向,因此這一階段的分析面應當盡可能地廣,相關內容的整理應當盡可能詳細。具體而言,應當做好3個銜接,即分析范圍應當 與工程建設內容相銜接;審計人員制作或收集的合同分析表的范圍,應當涵蓋工程建設的主要內容,盡可能不遺漏;分析內容應當與主要合同的重要內容相銜接。

  對于審計師而言,需要關注的合同的重要內容包括當事人情況、建設內容情況、結算標準和付款等情況,并盡量與招投標情況和實際執行情況相關聯,比較幾者之間的差異情況,查找諸如轉分包、重復合同、擅自調整結算標準和調增工程造價等情況;合同的分析應當與被審計的項目、單位管理流程以及工程項目主要建設內容相銜接,以印證合同內容的合理性。

  對前期篩選的“疑點”合同,審計實施階段應關注若干重點要素的針對性分析。

  重點合同當事人是否符合法定資質要求,合同內容是否存在明顯違法違規事項;檢查合同與合同之間內容是否重復,合同與招投標文件的要求是否相符,是否存在無依據任意調增工程造價或者套取建設資金等情況;檢查合同約定的參建各方權利義務關系是否對等,是否存在顯失公平或者隱性轉嫁風險的條款存在;檢查是否對違約責任進行了明確約定,在發生了合同糾紛時,參建各方是否按照合同的約定對風險責任進行了合理劃分;檢查合同約定的質量標準和計價原則,是否符合現行法 律法規的要求,是否在專用條款中安排了相應的工程質量和數量的確認、檢查程序;檢查合同約定的付款方式、工程進度等關鍵要素是否合理合規等等。

  審計分析的結果應當通過審計延伸或現場查勘加以印證。不論是對合同內容真實性、合理性的審計,還是對于合同執行效果的審計,都需要對相關實際情況進行調查了解。

  針對有虛假內容疑點的合同,審計人員可以通過向第三方直接調查、函證取證的方式,從其他側面收集相關證據資料,也可以通過實地查勘的方式,核查具體建設內容是否真實和必要;針對不按照合同規定結算工程價款的問題,審計人員可以通過抽查、突審部分疑點較大單項工程的驗收工作,制作由各方簽字的驗收表,對真實結算情況進行取證,然后通過將施工內容與施工圖紙相比較,施工單價、數量與招投標以及較終合同確定數額相比較的方式,查處施工中偷工減料或多結算工程款的情況;另外,對施工圖紙針對參建各方履行合同義務的情況,審計人員可以采取常規資料審查和突擊抽審相結合的方式,檢查項目法人制度、施工監理制度、合同管理制度、資本金及項目資金管理等基本制度是否真正得到有效執行。

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